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從西方歷史經驗談我國會計信息質量的制度保障

來源:貴州自考網 發表時間:2018-05-24   【 【貴州自考網:貴州自考考試第一門戶網】


摘要:會計信息失真是困擾會計界多年的問題。回顧會計發展史,西方國家歷史上也存在過嚴重的會計信息失真問題,但通過有效的治理,這一問題已在很大程度上得到緩解。本文通過考察西方治理會計信息失真的過程和,提出了一些治理我國會計信息失真的制度建設和制度安排的建議。

關鍵詞:會計信息失真法律制度 公司制度 民間審計制度 會計準則

今年是會計打假年,會計信息失真問題不但一直是會計界所關心的話題,而且已成為社會各界廣泛關注的問題 。回顧西方會計發展史,我們發現:西方國家歷史上也存在過嚴重的會計信息失真問題,但通過有效的治理,這一問題已在很大程度上得到緩解。筆者認為通過借鑒西方國家治理會計信息失真的 ,對我國當前的會計打假有著積極的意義。本文擬就此問題作初步的探討。

一、西方治理會計信息失真問題的探索過程 會計信息失真問題由來已久。可以這么說,自從會計誕生以后,會計信息失真便已存在。但早期的會計人員只是向業主負責,屬“帳目保密”的時代,會計信息失真并未引起人們重視。人們對會計信息失真的關注是和股份公司的出現和發展分不開的。在股份公司兩權分離的條件下,股東并不直接管理企業,而由經營者定期報告公司的財務狀況和經營成果,以此會計信息便成為一個被廣泛關注的問題。歷史上出現了很多由于公司管理當局的虛報會計信息而使公司的股東、債權人等遭受巨大損失的事件,如十八世紀發生在英國的著名的“南海泡沫公司”事件。到本世紀最著名也是最極端的例子便是本世紀三十年代的世界經濟大蕭條和金融市場的崩潰。那時候,大多數經濟發達國家都陷入經濟危機,公司紛紛破產倒閉,股票和債券在證券市場上被大量拋售,工人失業,成千上萬的股東和債權人蒙受巨額損失。造成此種局面的原因是多方面的。但“松散的會計實務是1929年市場崩潰和蕭條的重要原因之一”(查特菲爾德,1977)。

在經歷會計信息失真帶來慘痛教訓的同時,西方也一直在探索治理會計信息失真之路。綜觀起來,西方對會計信息失真問題的治理,實際上就是制度創新、制度變遷和法制不斷完善的過程,其中法律制度、公司制度、民間審計制度和會計準則是四項最重要的制度。

(一)法律制度的約束 在西方國家,法律的規定構成了對會計信息質量的最基本的監督和約束。英國在南海公司事件后,便頒布了《泡沫公司取締法》。在美國,本世紀二十年代以前在會計方面沒有建立制度,也沒有法律規范。會計只是為了加強內部經營管理和取得銀行貸款,很少考慮股東的需要,也不強制要求向股東提供報告。西方學者稱之為“銀行家的時代”。大危機之后,美國政府先后于1933年和1934年公布了“證券法”、“證券交易法”兩部重要法規,要求股份公司在向社會公眾出售股票之前,必須向證券交易委員會登記,并公布其會計報表。由于送交證券交易委員會的會計報表,必須按公認會計原則編制,并經獨立會計師的審計,這就對企業的會計信息質量形成強有力的約束。

(二)公司制度的完善 股份公司制度是市場經濟的一項極為重要的制度創新。但最初的股份公司是不完善的,股東、債權人和經營者的關系也是模糊而不明確的。隨著經濟的發展,股份公司也發展起一套包括法人財產制度、有限責任制度和公司治理結構等在內的完整的制度。這套制度全面界定了股份公司內部各方的權利義務關系,對會計信息的質量形成了強有力的監督和約束機制。在西方,上述制度的形成和完善經歷了一個漫長的過程。以英國為例,其股份公司制度是在經濟危機和公司法的反復循環中建立和完善起來的。如英國1896年的經濟危機導致1844年和1845年公司法的出臺,1847年的經濟危機,帶來了1855年和1856年公司法的頒布,1857年的經濟危機又迫使英國議會推出1862年的公司法。每一次公司法的頒布,都是對公司制度演進的推動。公司制度,尤其是公司治理結構,明確劃分股東、董事會和經理人員各自的權力、責任和利益,形成三者之間的制衡關系,是對會計信息質量的有效約束。所以,由于股份公司的出現,是會計信息失真問題引起人們的關注,而公司制度的完善同時又形成對會計信息質量的有效約束。

(三)民間審計制度的出現 民間審計制度發端于1720年的“南海公司”破產事件,受聘對南海公司進行會計記錄審查的斯內爾成為最早對公司舞弊進行審計的會計師。由于股份公司所有權和經營權的分離,股東和債權人不可能直接接觸經營的各個方面,要了解公司經營的詳細情況,只能求助于數字和報告書,這就要求有獨立的“外部控制”-公司審計。西方民間審計制度正是適應這樣的歷史要求而建立起來的。因此,民間審計制度作為西方市場經濟中的一項重要的制度創新,對會計信息失真問題的解決無疑起了重要作用。


(四)會計準則的制定和實施 二十世紀三十年代的經濟危機促使西方各國政府社會公眾迫切要求公司會計報表能夠真實地反映公司的財務狀況。正是在這種背景下,美國率先建立起一套公認會計原則(GAAP)會計準則的主要目的是規范企業的會計實務,確保企業向股東、債權人、政府及其他會計信息使用者提供基本統一的、可比的會計報表,以利于他們作出決策。會計準則不僅是會計工作應遵循的指針,也是公共會計師實施審計的判斷標準。由此可見,會計準則在解決會計信息失真問題上也起著重要作用。 從上述西方會計信息失真史及西方對其治理過程中可以得出以下幾點結論: 1.治理會計信息失真是一個復雜的社會系統工程,需要綜合治理,而不能單純就會計治會計。 2.治理會計信息失真問題是一個長期的過程,不可能一蹴而就。 3.治理會計信息失真的過程同時是一個產權制度、公司制度、法律制度不斷完善所過程。 4.治理會計信息失真問題的過程中,政府干預起了重要作用。

二、西方歷史經驗對我國治理會計信息失真的啟示 筆者認為,借鑒西方國家治理會計信息失真問題的經驗,并結合我國的國情,治理會計信息失真問題應從法律制度、產權制度、公司制度、民間審計制度、會計準則、政府干預等方面著手:

(一)加強法制建設 從西方歷史經驗看,治理會計信息失真的過程也是法制在不斷完善的過程。當前,我國已發生了不少重大的會計案例,如貴陽原野、紅光實業、瓊民源、東方鍋爐等上市公司,都是利用虛假會計信息為個人和小集團謀取私利,造成了惡劣的社會影響。應當看到,我國現行法規中,缺乏對會計信息具體認定的法律規定。如對什么是虛假會計信息、如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔、如何處罰等,在法律上都是非常模糊的問題。當前,我國的《會計法》已再次修訂,我們希望在新的《會計法》中能處理好這些問題。

(二)改革產權制度 產權的明確界定,是會計規范運行和會計信息生成的基礎。在借鑒西方經驗時,我們應看到,中國與西方各國在產權制度上是很不相同的。西方各國在其長期發展中已形成比較有效的產權制度,而其治理會計信息失真所各項制度正是建立在私有產權制度基礎上的。但我國實行的是公有產權制度,且我國正處于經濟轉軌時期。現有產權制度的最大弊病是只有形式上的所有者,而沒有事實上所有者。


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