歡迎您訪問貴州自考網!  今天是 考生中心 登錄注冊  網站導航

貴州省自考網

未雨綢繆:關于我國電子商務稅收對策的思考

來源:貴州自考網 發表時間:2018-05-24   【 【貴州自考網:貴州自考考試第一門戶網】


電子商務在今后二個時期會有很大的發展空間。這將會給建立在傳統經濟貿易方式基礎上的我國稅收制度和稅收征管帶來前所未有的挑戰,如何面對這一挑戰,采取有效的稅收鼓勵電子商務的發展,并解決其中存在的稅收問題,是一個函待解決的問題。

一、電子商務對中國稅制產生的影響

(一)電子商務對稅收原則產生的挑戰
1、電子商務將影響稅收效率原則的實現。稅收效率原則指稅收作為政府調節經濟的有力工具之一,應滿足三方面的要求:一是充分且有彈性;二是節約與便利,三是中性與校正性。而電子商務的迅速發展對稅收滿足這三方面的要求不下--帶來了沖擊:
  電子商務對,"充分且有彈性" 要求的沖擊主要表現在對"充分性"要求的沖擊上。"充分性"是指稅收應能為政府活動提供充裕的資金,保證政府實現其職能的需要。而電子商務使目前的稅基和稅源發生了巨大的變化。在電子商務婪易中廠商和消費者通過互聯網直接進行交易,超越了時空具有流動性、隱蔽性的特點。這將造成某些碑基的喪朱或轉移。使稅款的流失風險加大。傳統交易方式下分攤于中介者之間的稅基在網上直接交易情況下,可能芒喪失或轉移,進而會導致稅款流失。
  "節約與便利"的要求是指稅收盡可能的減少征管成本,稅收制度能方便納稅人,盡可能的減少繳納成本。在電子商務交易中,產品或服務的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發商零售商等而直接將產品提供給消費者?中間人的消失,將使許多無的納稅人加入到電子商務中來,這將使稅務機關工作量增大。另外,電子商務的"無址化"和"無紙化"使稅務機關在確定征稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限時都會遇到前所未有的問題,稅務機關必須要耗費一定的人力、物力和財力來解決這些問題,這無疑將影響到稅收的征管成本。由于電子商務具有交易主體的可隱匿性,有些交易物的無形性,交易地點的不確定性,交易完成的快捷性等特點,仍按傳統繳稅方式繳稅,納稅人為了按時足額的繳稅,將禱投入更大的繳納成本。
  電子商務對"中性與校正性"的要求的沖擊主要表現在對"中性"要求的沖擊上。稅收的中性是指對不同的產品或勞務,不同的生產要素收入,不同性質的生產者的課征,應采取不偏不倚、不抑不揚的稅收,使不同產品、服務、生產要素的相對價格能反映其相對成本,保持市場自發調節所能達到的資源配置效率狀態。電子商務與傳統貿易的課稅方式和稅負水平不一致,因稅負不公而導致對經濟的扭曲,因而會對稅收中性原則產生沖擊。
2、電子商務將對稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則是指稅制設置應使每個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應、并使每個納稅人之間的稅收負擔水平保持均衡,如果每一種稅能夠以公平方式對待每一個納稅人,公正的影響納稅人稅前和稅后的盈利水平,則這一種稅可認為是公平的。而隨著電子商務的發展,建立在國際互聯網基礎上的這種與傳統的有形貿易完全不同的虛擬。貿易形式,往往不能被現有的稅制所涵蓋,導致傳統貿易主體與電子商務主體之間稅負不公。具體表現如下:
(1) 資金流與物流不一致給增值稅帶來的問題。如在企業與企業朽電子商務活動中,如在甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人的情況下,乙企業在網上訂購了甲企業的產品,貨物要通過電子商城的支付平臺劃轉給甲企業,也就是貨款先劃人了電了商城的賬盧。電子商城在以一定比例扣除手續費之后,再將剩余的貨款劃人甲企業的賬戶,甲企業開具增值稅專用發票給乙企業,并將貨款移送到乙企業。按照現行增值稅的規定,在貨物買賣過程中,資金流與物流的方向必須保持一致,如果不一致,則購進貨物的企業不能抵扣該筆貨物的進項稅額。這樣,乙企業利用電子商務采購的原材料或商品非但沒有降低成本,反而增加了企業的稅負。另一方面,如果甲企業僅以實際收到的款項作為計稅依據,無疑減少了增值稅的應稅收入。
(2) 電訊企業提供的電子服務與普通企業提供的電子商務服務目前執行的營業稅率不同,電訊企業按3%繳納營業稅,而其他企業則要按5%繳納營業稅。
(3) 稅法對網上的訂單、合同是否與傳統的書面合同具有同等的法律效力還未作出明確的規定,所以暫時對網上的訂單、合同沒有征收印花稅。
(4) 網上提供應稅勞務或轉移無形資產,認定起納稅人十分困難。在跨國交易中,當以數字化方式通過因特網提供勞務或無形資產給境內使用時,應繳納營業稅。但是,當外國勞務提供者直接面向大眾消費者時,就難以認定勞務提供者在國內是否有經營機構和代理人;無形資產的受讓者在網上交易(特別是數字加密技術普遍采用)的情況下很難確定。這樣,就很可能出現本應為營業稅的納稅人卻沒有納稅的情況。
(二)電子商務將對現行的稅收征管方式造成沖擊
1、使現行稅務登記方法無法適用。現行稅務登記的基礎是工商登記,但信息網絡交易的經營范圍是無限的,不需事先經過工商部門的批準。因此,現行有形貿易的稅務登記方法不再適用電子商務,無法確定納稅人的經營情況。
2、使稅收征管缺乏可靠的審計基礎。對傳統商務活動征稅是以審查企業的賬冊憑證為基礎,并以此作為課稅依據的。而在互聯網電子商務中的賬簿和憑證是以網上數字信息存在的,而且這種網上憑據的數字化又具有隨時被修改而不留痕跡的可能,這將使稅收征管失去了可靠的審計基礎,使稅務機關面臨著如何確保應納稅額及時、足額的人庫的新間感。
3、對現行的稅款征收方式提出了挑戰。由于網上交易的電子化,電子貨幣、電子發票、網上銀行開始取代傳統的貨幣銀行、信用卡,現行的稅款征收方式與網上交易明顯脫節。
4、增加了避稅的可能性。由于網絡傳輸的快捷,關聯企業的各成員在對待特定商品的生產和銷售上擁有更充裕的籌措時間。關聯企業可以快速地在各成員之間有目的的調整國際收入,分攤成本費用,輕而易舉的轉讓定價,逃避巨額稅款,以達到整個集團的利益最大化。
5、不利于稅務機關對稅務違法行為的處理。電子商務的交易手段是高科技的;結果是隱蔽的。在互聯網上交易實體是無形的。由于存在"電子貨幣",交易與匿名支付系統聯結,沒有有形的合同其過程和結果很難留下痕跡。對于稅務檢查部門而言,加密技術的發展和應用使確定納稅人身份或交易的細節極為困難,沒有明確的納稅人或交易數字,稅務檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難作出準確的定性處理。
(三)電子商務引發了一系列國際稅收問題
  首先,電子商務不存在國界,其各種商務活動都是在加密的條件下進行的,并且電子貨幣支付,這將使避稅方式得以翻新。其次,電子商務還使傳統的國際稅收原則受到沖擊,如居民身份和常設機構的界定,所得性質的劃分,以及稅收管轄權的歸屬等都面臨著挑戰,這將使各國稅務局間的關系更加緊張,因為各國都希望通過電子商務,擴大稅基這樣,納稅人居住國與收人來源國將會在公平分配稅基問題上出現分歧,發生爭執。為此,OECD己于1998年11月制定了"握太華稅收框架結構"。目前就電子商務的稅收問題還在進行討論。

二、制定電子商務稅收對策的原則

一是以現行稅制為基礎的原則結合考慮電子商務的特點,對現行稅收制度作必要的修改、補充和完善。
二是不宜開征新稅的原則。現行課稅原則應繼續適用于電子商務,不必對電子商務采取存在歧視的新
的課稅形式. 三是保持稅收中性的原則。不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視,不能由于征稅阻礙新技術的發展,扼殺網上交易,不應區分所得是通過網絡交易還是通過一般交易取得的分別征稅。
四是稅收政策與稅收征管相結合的原則。以可能的稅收征收管理水平為前提來制定稅收政策,保證稅收政策能夠被準確的實施。 五是維護國家稅收利益的原則。應當在互惠互利的基礎上,謀求全球一致的電子商務稅收鶴則,保護各國應有的稅收利益。 六是前瞻性原則。要結合電子商務和科技水平的發展前景來制定稅收政策,要考慮到未來信息經濟的發展可能給稅收帶來的問題,使相關的政策具有一定的穩定性和連續性。

三、有關電子商務稅收政策的建議

1、完善現行稅法:補棄市關對電子商務適用的稅收條款,加大稅收傾斜力度,促進信息產業發展。日益發展的電子商務無論是從流轉稅所得稅,還是涉外稅收以及稅收基本理論方面都對鑼行稅制提出了新的挑戰。為了使電子商務有法可俠,更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題,。應在現行稅法申增加有關電子商務稅收的規范性條款。在不對電子商務增加新稅種的情況下,完善現行稅法,對我國現有增值稅營業稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款,在制定稅收條款時,考慮到我國屬于發展中國家,為維護國家利益,應堅持居民管轄權與地域管轄權并重。同時,為了促進信息產業的發展,應使"生產型"增值稅逐步向"消費型"增值稅轉型,允許購進固定資產的進項稅金參與抵扣,以降低產品成本,加速設備更新和技術進步。另一方面,在減免稅形式上也應加大間接減免力度,刺激企業將稅收優惠所得用于科技創新和企業發展。
2、加快稅務系統"電子征稅"的進程。"電子征稅"一般包括電子申報和電子支付兩個環節。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機,通過國際互聯網、電話網等通訊網絡系統,直接將申報資料發送給稅務局,從而實現納稅人不必身在稅務機關即可完成申報的一種方式;電子支付是指稅務機關根據納稅人的稅票信息,直接從其開戶銀行或專門的"稅務賬號"劃撥稅款或幫助納稅人辦理"電子儲稅券扣繳應納稅款的過程。同傳統繳稅方式相比,電子征稅提高了申報效率,中報不再受時間和空間的限制,對納稅人而言,方便、省時、省錢;對稅務機關來說,不僅減少了數據錄人。大的人力、物力,還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次,由于采用現代化計算機網絡技術,實現了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞,加快了票據的傳遞速度,縮短了稅款在途滯留的環節和時間,從而保證國家稅款及時足額入庫。
3、加強對網絡服務商(ISP)的管理。上網目前有三種方式:第一種是撥號上網。根據企業或個人的需要,按照網絡占用實際時間或包月等情況付給網絡服務商一定的費用通過電話線聯入網絡服務商的服務器,并進人國際互聯網。第二種是虛擬主機形式上網。企業根據占用磁盤空間的大小,每年向網絡服務商交納一定的費用,在網絡服務商的網絡上,企業可設立本公司的站點,制作主頁來發布消息。第三種上網方式是專線上崗。企業每年分別向網絡服務商和電信局交納信息流動費和租線費。以上三種上網方式與網絡服務商是密不可分的,加強對網絡服務商的管理有利于稅務機關監控電子商務的全過程。
4、建立專門的網絡商貿稅務登記和申報制度。各級稅務機關應對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作,掌握他們的詳細資料,擁有相應的網絡貿易納稅人的活動情況和記錄。稅務機關應對納稅人填報的有關資料嚴格審核,并為納稅人做好保密工作,各級稅務機關應積極與銀行、網絡技術部門合作,定期與他們進行信息交流,以使稅源監控更加有力。從事電子商務的企業或個人進行申報時,稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料,并由稅務機關指定的網絡服務商出具有效證明以保證資料的真實性。上網企業通過網絡提供的勞務、服務及產品銷售業務應單獨建賬核算,以便稅務機關核定其申報收入是否屬實。
5、稅務機關要適當的行使其核定征收權。我國稅務機關要依據《稅收征管法》的規定,當發現納稅人不能提供或不能如實提供企業納稅資料時,稅務機關要充分運用其核定征收權,對納稅人的商業行為實行"估稅"。核定征收應是稅務機關對電子商務涉稅案件查處過程中的一項重要的工作程序。
6、加強國際稅收協調與合作,減少避稅的可能性。我國應積極參加國際互聯網理論、政策、原則的國際協調。耳重國際稅收慣例,在維護國家主權和利益的前提下制訂適合我國國情的,針對國際互聯網貿易的稅收政策和方案。
7、提高稅務人員的專業素質。使稅務人員成為外語、計算機技術、經濟稅收專業知識"三通"的高素質復合型人才,以適應網絡稅收的要求。


TAG標簽:

上一篇:沒有了

下一篇:計算機網絡專業及電子商務專業畢業論文

與"未雨綢繆:關于我國電子商務稅收對策的思考"相關的文章

貴州自考便捷服務

貴州自學考試專題

更多>>
混合过关规则